Případ č. 57: Vrácení příplatku mimo základní kapitál, který byl převeden na půjčku a splacen výběrem hotovosti

25. 8. 2022 - Surveilligence / Seriál o tunelovaní

Případ č. 57: Vrácení příplatku mimo základní kapitál, který byl převeden na půjčku poskytnutou společníkem a splacen výběrem hotovosti z pokladny v období úpadku

Společnost úpadce evidovala závazek za svým jediným společníkem z titulu příplatku mimo základní kapitál. I když se společnost již nacházela v úpadku, rozhodl se její společník, že si nechá tento příplatek mimo základní kapitál vrátit. Ztráta z hospodaření společnosti však byla vyšší, než byla částka příplatku, a tak příplatek mimo základní kapitál nebylo možné vrátit. Úpadce tak nahradil závazek z titulu příplatku za závazek z půjčky poskytnuté společníkem, který následně vypořádal úhradou hotovostních prostředků z pokladny v období pouhých několika měsíců před zahájením insolvenčního řízení.

Schéma

O společnosti
Společnost STAVEBA byla založena v roce 2000 a podnikala v oblasti výstavby rodinných domů. Jediným jednatelem a společníkem STAVEBA byl pan Kouba.
V roce 2012 se společnost dostala do finančních potíží a přestala hradit část svých závazků. V roce 2014 byla STAVEBA již v úpadku z důvodu platební neschopnosti. Ztráta společnosti dosáhla záporné výše, a to −8 mil. Kč. V dubnu 2015 podali věřitelé STAVEBA insolvenční návrh a v červenci 2015 byl zjištěn úpadek společnosti. Celková výše přihlášených pohledávek do insolvenčního řízení STAVEBA byla ve výši 10 mil. Kč.

Poskytnutí a vrácení prostředků prostřednictvím příplatku mimo základní kapitál
Do roku 2011 poskytoval společník pan Kouba společnosti STAVEBA provozní financování v souhrnné výši 7 mil. Kč formou příplatku mimo základní kapitál. Tento způsob financování formou příplatku mimo základní kapitál vloženého do ostatních kapitálových fondů je považován za efektivní a flexibilní zdroj interního financování společníkem, kdy společnost nepřebírá dluhy z úvěrového financování a kdy dochází k posílení vlastního kapitálu společnosti společníkem.
Příplatek, který společnost již obdržela, může zcela nebo částečně vrátit zpět společníkům. Zda bude možné vrátit příplatek celý nebo jeho část, závisí zejména na hospodářské situaci ve společnosti. Nevýhodou příplatku jsou tedy omezení, týkající se jeho vrácení:

• Příplatek nesmí být vrácen, pokud by si tím společnost přivodila úpadek (musí být splněn insolvenční test).
• Za předpokladu splnění insolvenčního testu může být příplatek na základě rozhodnutí valné hromady vrácen, ale pouze v rozsahu, v jakém převyšuje ztrátu společnosti.
  Úpadce měl ale v roce 2014 ztrátu ve výši 8 mil. Kč, takže společník pan Kouba neměl nárok na vrácení poskytnutého příplatku 7 mil. Kč, protože tento byl menší, než byla ztráta z hospodaření společnosti.

Nahrazení závazku STAVEBA z přijatého příplatku za závazek z přijaté půjčky
Aby mohl dlužník STAVEBA vypořádat svůj závazek z přijatého příplatku mimo základní kapitál (zaúčtovaný na syntetickém účtu 413 „Ostatní kapitálové fondy“), nahradil dohodou částečně závazek vůči společníku panu Koubovi ve výši 3,5 mil. Kč závazkem z titulu přijatých půjček poskytnutých společníkem (zaúčtovaných na účtu 365 „Ostatní závazky ke společníkům“) ve stejné výši 3,5 mil. Kč.
Následně tento závazek vypořádal vrácením půjček výběrem hotovostních prostředků z pokladny STAVEBA. V lednu a únoru 2015, tj. 2 až 3 měsíce před zahájením insolvenčního řízení, si společník pan Kouba osmi zaúčtovanými výběry hotovosti z pokladny vyplatil celkem 3,5 mil. Kč z titulu vrácení příplatku mimo základní kapitál.

Jak ale do pokladny peněžní prostředky dostal?
Hlavním zdrojem příjmů společnosti STAVEBA byla výstavba rodinných domů. Část z vybraných záloh a úhrad za dokončené stavby tak nebyla převedena bankovními převody, ale v hotovosti. Část byla převedena bezhotovostně, ale byla následně vybrána z bankovních účtů v hotovosti společníkem panem Koubou a následně vložena do pokladny společnosti.

Další schémata
Částečné vrácení příplatku mimo základní kapitál v období úpadku STAVEBA nebylo jediným nezákonným jednáním pana Kouby. Patřily mezi ně i následující podvody:

• Nahrazení věřitele přijatých půjček panem Koubou: v roce 2013 a 2014 uzavřela STAVEBA s další osobou smlouvu o půjčce ve výši 3,3 mil. Kč. Prostředky z půjčky byly však poskytnuty přímo fyzické osobě panu Koubovi, a to částečně v hotovosti a částečně na jeho soukromý bankovní účet. V účetnictví STAVEBA však nikdy nebylo o půjčce od tohoto věřitele účtováno, místo toho bylo účtováno jako o půjčce od společníka Kouby. Pan Kouba si tyto prostředky vyplatil výběrem z pokladny ve výši 3,3 mil. Kč v roce 2014, kdy se již STAVEBA nacházela v úpadkové situaci.
• Výstavba rodinného domu pro společníka a jeho manželku a zápočet ceny za dílo: od roku 2010 prováděla společnost STAVEBA výstavbu rodinného domu pro společníka pana Koubu a jeho manželku, a to na základě „ústní dohody“. Za výstavbu rodinného domu fakturovala STAVEBA v roce 2012 manželům Koubovým částku 2,7 mil. Kč. Odhadované skutečné náklady na výstavbu domu jsou však minimálně dvojnásobné. Pohledávka STAVEBA za výstavbu domu ve výši 2,7 mil. Kč byla započtena s pohledávkou společníka Kouby z poskytnutých půjček do pokladny společnosti, které ale byly pouze fiktivní.

Škoda

Úpadce STAVEBA v období několika měsíců před zahájením insolvenčního řízení nahradil své závazky vůči společníku Koubovi z titulu přijatého příplatku mimo základní kapitál ve výši 3,5 mil. Kč za závazek z titulu přijatých půjček od společníka Kouby. Tyto závazky STAVEBA vypořádala vrácením půjček od společníka Kouby výběrem hotovostních prostředků z pokladny STAVEBA v lednu a únoru 2015, tj. 2 až 3 měsíce před zahájením insolvenčního řízení.
Společník pan Kouba si tak osmi výběry hotovosti z pokladny vyplatil celkem 3,5 mil. Kč v období faktického úpadku STAVEBA, kdy úpadce evidoval více věřitelů s neuhrazenými závazky. Nahrazení závazků i jejich výplata proto byly neoprávněnými a úkony zvýhodňujícími spřízněného věřitele.
Vklady i výběry byly ze strany pana Kouby prováděny v hotovosti, a to i za situace, kdy na majetek STAVEBA byla vedena exekuce, která byla ukončena úplným zaplacením dluhu před zahájením insolvenčního řízení v březnu 2015.